中小型供热企业供热成本核算

城市集中供热企业由于受地域、管网、热源等生产经营要素的影响，各企业的固定资产投资、取得热源的方式以及用户群体均有差别。在成本核算的科目设置、核算内容上也不尽相同。

一、供热企业生产运行成本分类

供热企业生产营运成本由生产成本、运行成本构成。

1.供热生产成本指自产蒸汽、热水的单位成本和生产总成本，蒸汽、热水的生产量经输出到锅炉房出口流量表计量，生产期间发生的一切生产费用均构成生产成本。

2.运行成本指蒸汽、热水由锅炉房、供热站出口处，经各基层换热站输送到用户热力计量表期间发生的一切运行费用均构成运行成本。

二、生产运行成本的归集与核算

（一）按照《小企业会计制度》的规定设置会计科目。在成本类会计科目中增加运行成本、运行费用科目，与生产成本、制造费用科目并列，分别核算上述供热企业生产运行成本。生产成本科目设立直接材料、直接人工、外购动力、制造费用、其他等明细科目，制造费用设立机物料、折旧费、管理人员工资、职工福利费、劳动保险费、劳保用品、低值易耗品、办公费、车辆费用、维修费、其他等明细科目；运行成本设立蒸汽费、人工费、动力费、运行费用、其他等明细科目，运行费用设立折旧费、管理人员工资、职工福利费、劳动保险费、劳保用品、低值易耗品、办公费、车辆费用、抢修费、其他等明细科目，分别核算上述供热企业生产运行成本。

（二）合理进行供热企业生产运行成本的归集。

1．供热企业锅炉房为生产蒸汽、热水而发生的直接生产费用在生产成本科目中核算，燃煤、水的消耗归集到直接材料明细科目，消耗的工业盐酸及其他化学品等归集到间接材料明细科目，锅炉房司炉、上煤、等生产工人工资、福利、劳动保险等工资性费用归集到直接人工明细科目，耗用电力费用归集到外购动力明细科目，分摊的制造费用归集到制造费用明细科目，其他不可预见性费用归集到其他明细科目。可按蒸汽、热水及单台锅炉分别进行成本明细核算。

2．为生产蒸汽、热水发生的间接性费用在制造费用科目中核算，领用等锅炉水质化验用品等消耗材料归集到机物料明细科目，锅炉房、烟囱等房屋建筑物、锅炉及其他设备等固定资产计提的折旧费归集到折旧费明细科目，生产管理人员的工资、加班费等归集到管理人员工资明细科目，计提生产管理人员的福利费、养老保险费等分别归集到职工福利费、劳动保险费明细科目，生产人员耗用的工作服、手套等归集到劳保用品明细科目，生产人员领用的铁锨及其他杂品等归集到低值易耗品明细科目，为生产管理发生的电话费及其他办公用品归集到办公费明细科目，煤场铲车耗用油料及其他生产公务用车等费用归集到车辆费用明细科目，领用阀门、螺栓等修理消耗及支付的修理费等归集到维修费明细科目，发生其他不能明细分类的费用归集到其他明细科目。

3．供热管网、换热站等供热运行而发生的直接运行成本在运行成本科目中核算，自产、外购蒸汽、热水及耗用的水归集到蒸汽费明细科目，管道巡线、换热站等运行人员工资、福利、劳动保险等工资性费用归集到人工费明细科目，耗用电力费用归集到外购动力明细科目，分摊的运行费用归集到运行费用明细科目，其他不可预见性费用归集到其他明细科目。可按总站、基层换热站或蒸汽、热水分别进行成本明细核算。

4．供热运行发生的间接性费用在运行费用科目中核算，换热站用房屋建筑物、供热管道及设备等固定资产计提的折旧费归集到折旧费明细科目，运行管理人员的工资、加班费等归集到管理人员工资明细科目，计提运行管理人员的福利费、养老保险费等分别归集到职工福利费、劳动保险费明细科目，运行人员耗用的工作服、手套等归集到劳保用品明细科目，运行人员领用的及其他杂品等归集到低值易耗品明细科目，为运行管理发生的电话费及其他办公用品归集到办公费明细科目，管道巡线车辆耗用油料及其他运行公务用车等费用归集到车辆费用明细科目，领用阀门、螺栓等修理消耗及支付的修理费等归集到抢修费明细科目，发生其他不能明细分类的费用归集到其他明细科目。